[ 陳召利 ]——(2018-9-3) / 已閱8997次
新個稅法|個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，先完稅！
陳召利，江蘇云崖律師事務(wù)所合伙人，首發(fā)：北大法律信息網(wǎng)
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》已由第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2018年8月31日通過，自2019年1月1日起施行。這次修改個人所得稅法，通過提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加專項附加扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，切實減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，本次修改個人所得稅法除了減稅以外，其中新增的第十五條第二款值得特別重視：
“個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當(dāng)查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。”
個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移登記時，登記機(jī)構(gòu)要求提供完稅憑證，已是實踐中的普遍做法，對市場主體并無影響。但是，由于缺乏法律的強(qiáng)制性規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，相當(dāng)多的市場主體登記機(jī)關(guān)并未要求提供完稅憑證，導(dǎo)致納稅義務(wù)人偷稅、漏稅現(xiàn)象較為普遍。
為加強(qiáng)個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)于2009年6月12日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號），規(guī)定：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。
然并卵！國稅函〔2009〕285號文僅為國家稅務(wù)總局一家發(fā)文，公司登記機(jī)關(guān)依然我行我素，并未強(qiáng)制要求按照國稅函〔2009〕285號文執(zhí)行。因此，國稅函〔2009〕285號文終成一紙空文，于2014年12月7日被國家稅務(wù)總局自行廢止。
與國稅函〔2009〕285號文相比，個人所得稅法系法律規(guī)定，市場主體登記機(jī)關(guān)必須執(zhí)行，而且未區(qū)分在辦理股權(quán)變更登記手續(xù)時股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款是否應(yīng)當(dāng)?shù)狡谥Ц丁⒄諅�人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)辦理轉(zhuǎn)移登記時一次性全額納稅的做法，這意味著，自2019年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)一次性全額納稅并提供完稅憑證，無論股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款是否應(yīng)當(dāng)?shù)狡谥Ц丁６悇?wù)機(jī)關(guān)是否會參照不動產(chǎn)登記的模式，在市場主體登記機(jī)關(guān)登記窗口增設(shè)納稅窗口，不得而知。
此外，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。實踐中，支付方常常忽視這一規(guī)定，未履行扣繳義務(wù)，存在較高風(fēng)險。
